浅谈清产核资过程中应注意的几个问题

傅欣


清产核资是企业所有权人对企业的各类资金、权益、债务等有形资产与无形资产进行确认的过程。对企业进行清产核资是企业的所有权人在不对企业进行直接管理的前提下掌握企业经营状况的有效手段。因为任何一个企业的经营过程中发生的债权债务关系都会导致企业资产的变化，在会计报表上就显示为负债的增减、所有者权益的增减以及企业总资产的增减。诚然，任何企业都是营利性的组织，都要以合法前提下的赢利最大化为目标。因此，对企业进行清产核资的首要目的是检查企业的总资产是否比最初投入的资产减少了，并且检查这种减少是否合理——即检查总资产的有形流失问题。而清产核资的最终目的是检查企业总资产在增涨的前提下增涨的幅度是否高于同期银行存款利率，否则这种增涨是不经济的增涨，等于是总资产的无形流失。对企业进行清产核资的主要方式是通过核查帐务、现有资金，确定损溢情况，进行资产重估，进而确定资产总值。
进行清产核资工作，理论上程序应由企业的所有权人发起，而不能由企业的直接经营者发起——当然，所有权人与直接经营者为同一特定主体(1)时没有必要进行启动程序人的区分，因为任何的自营机构都不会损害自身利益。这就产生了一个所有权人在清产核资问题上如何对待企业的心理问题。因为进行清产核资是一个客观行为，而清产核资的结果的产生却是主观作用于客观的结果。任何所有权人都不会希望自己的企业有亏损，都希望盈利，并且希望盈利幅度高于同期银行存款利率，——在企业有银行贷款的情况下更希望盈利幅度高于银行同期贷款利率——因此希望对企业的总资产进行确定，并时时进行监控，以防止资产缩水。针对企业所有权人的上述心理特征，本人认为对企业进行清产核资要从以下两个大方面着手。
第一个大方面是规范企业的会计制度。所有权人首先要规范企业报表的统一性，因为企业的直接经营者会由于各种各样的原因导致企业报表的不统一。这就要求企业的所有权人在清产核资的过程中注意审查报表在一段时间内是否是连续一致的，中间有无间断，间断的原因以及间断被恢复后报表是否继续保持一致等问题，使报表体系首先有一个历史性的统一。在保证企业报表的历史性统一的基础上，审查企业在同一时段内的报表体系是否一致——如审查企业上交统计局的统计报表、上交国税局、地税局的税务报表、交予贷款银行的资产流转报表、向上级单位提交的经营报表、对公众和下级发布的报告等是否统一，有无差别(1)。但以上两个统一性审查只是形式上的清产核资，本人认为，在形式审核的基础上还要对企业进行实质的清产核资。具体来说，在对企业进行清产核资的过程中，主要应从以下四方面进行审核。第一，是否物证相符，即对企业现有实物进行清点，在此基础上将清点的结果与记帐凭证进行核对，看是否一致。第二，是否帐帐相帐符，即审核企业的明细帐与总帐是否一致，一定时间内的同类帐是否连续、衔接。第三，是否帐证相符，即在帐帐相符的基础上，审核记帐凭证与实际所做的帐是否一致，帐上的每笔数据是否都有相应的记帐凭证存在，相对应的记帐凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。第四，是否帐表相符，即审核企业所做的帐是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过一切会计制度的规定对企业的清产核资进行审核。
第二个大方面是建立并完善现代企业制度。通常认为清产核资行为只是一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效的、顺利的实施的问题，两者是互不相干的。但本人却认为，建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度(1)等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是未建立现代企业制度的企业建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业制度提供准备。
最后探讨一下进行清产核资的学理上的原因。由于进行清产核资不是企业所有权人单方的行为，是其与企业直接经营者的互动性的过程，因而不能过于强硬，采取的方法也不应过于僵化。在维持工作原则的基础上，尊重经营者的意见、照顾经营者的情绪是极其必要的。这就要求企业所有权人不能随意对企业进行清产核资，而必须有选择、有理由、有步骤的进行。尽管各国实践中在对企业进行清产核资的过程中都会出现企业经营者借清产核资之机、利用清产核资过程内的混乱侵吞企业现有实际资产，或者用故意更改企业报表、记帐凭证等方式减少企业的帐面资产；更有甚者上述两种方式双管齐下。探究企业直接经营者上述行为的心理，本人认为，主要是因为企业内部激励机制不健全所致。企业直接经营者在经营过程中总会面对利益的双重选择问题，即经营过程中是实现企业的利益最大化还是实现自身的利益最大化的问题。因为这个问题不是简单的手段能解决的问题，涉及到具体的企业直接经营者的个人价值取向问题和个人心理问题。这种虚化的、隐性的问题，不可能通过普通的劝导、教育解决，只有建立与这种心理针锋相对的机制。这类机制大体上可分为两类，一大类是惩戒机制，另一大类是激励机制。从当前实践的效果上看，惩戒机制并不适用于营利性的企业(1)，只可能适用于行政部门(2)，这就使激励机制在企业中的健全与完善成为必要。


劳动部 中国纺织总会


劳动部、中国纺织总会关于做好纺织行业压锭减员分流安置工作的通知
劳动部 中国纺织总会




各省、自治区、直辖市和计划单列市劳动（劳动人事）厅（局），纺织（轻）工业厅（局、总会、公司）：
为了贯彻落实中央经济工作会议关于将纺织行业作为国有企业改革与解困突破口的部署，切实做好纺织行业压锭减员，下岗职工分流安置工作，现就有关问题通知如下：
一、明确年度分流安置任务。根据中央提出三年压锭1000万，分流安置120万下岗职工的目标，纺织总会决定，在两年内基本完成下岗职工分流安置的任务。1998年分流安置下岗职工60余万人，1999年分流安置下岗职工50万人，2000年分流安置下岗职工10万
人。各省、自治区、直辖市纺织部门要将分流安置任务分解落实到企业，具体分流安置指标见附表。
二、各地纺织主管部门要制定详细的下岗分流，实施再就业工程的计划。职工下岗分流要有组织、有步骤地进行，先易后难，精心安排，兼顾各方面的承受能力；对于下岗的困难职工，要按照“谁主管，谁负责”的原则，层层落实解困工作责任制，切实保障其基本生活。同时，积极落
实各项促进再就业的政策措施。各地成立的压锭小组，在负责压锭核实、监督工作时，要首先检查职工下岗分流安置情况，督促和落实分流安置计划。
三、要充分有效地使用压锭补贴资金，做到专款专用，主要用于下岗职工的分流安置和为安置下岗职工兴办的第三产业。
四、企业要采取多种形式分流安置下岗职工。要利用现有的场地、设施、技术，发展三产和多种经营项目；要结合企业结构调整和重组，寻找新的经济增长点；要创造条件，对下岗职工在行业、企业间进行余缺调剂，积极组织跨行业、跨地区的劳务输出，分流安置下岗职工。有压锭任
务的企业，在新上项目需要招工时，三年内原则上不得使用农民工，不再分配农转非指标。
五、充分发挥再就业服务中心的作用。各地纺织主管部门要按照劳动部、国家经贸委、财政部《关于在企业“优化资本结构”试点城市建立再就业服务中心的通知》（劳部发〔1997〕252号）精神，建立再就业服务中心，对下岗职工实行托管。再就业服务中心要在原劳资部门或
劳动力管理部门的基础上建立，不再单独设立机构。所需经费由政府、社会、企业共同承担。再就业服务中心管理人员的有关费用，不能从再就业服务中心的运作经费中列支。
六、劳动部门要加强对纺织行业再就业服务中心工作的指导，与纺织部门密切配合，抓好试点，总结经验。要把进入再就业服务中心的下岗职工，作为促进再就业的重点，优先提供职业介绍、职业指导、转业转岗培训等方面的服务。职业介绍机构设专门服务窗口，有专人负责，与纺织
行业再就业服务中心尽快实行计算机联网。要加强对纺织行业下岗职工的职业指导，帮助其了解就业形势和政策，转变观念，树立自强自立、竞争就业的意识。要指导用人单位，合理确定招工标准和条件，尽量多地招用纺织行业下岗职工。劳动部门要对纺织行业下岗职工提供免费的再就业
服务。
七、大力开展转业转岗培训。贯彻落实劳动部《“三年千万”再就业培训计划》（劳部发〔1998〕36号），把下岗职工再就业培训作为纺织行业压锭减员分流安置工作的重要内容。劳动部门、纺织行业主管部门要对纺织行业下岗职工的培训需求情况进行调查，普遍开展职业指导
，根据市场需求和其特点，确定培训项目，制定培训计划，着力开展适应性职业技能培训。同时，可以对准备自谋职业，特别是有创办小企业意向的职工，开始创业能力培训。纺织行业主管部门和企业要充分利用现有培训设施和师资力量，开展多种形式的培训。再就业服务中心要指定专人
负责培训工作，要将再就业培训计划与分流安置计划相衔接，并制定切实可行的培训措施和办法。劳动部门要指导就业训练中心和技工学校，积极承担再就业培训任务，优先对纺织行业下岗职工提供培训服务。所需费用，应从职工教育费中支付，再就业服务中心组织的培训，可从拨付给中
心的有关费用中支出。
八、依法终止和解除劳动合同。有压锭任务的困难企业，按照《劳动法》的有关规定，对下岗职工终止和解除劳动合同，并按国家有关规定支付生活补助费或经济补偿金。
九、有条件的地区可采取政府救助、企业内部退养的办法，解决部分距国家规定退休年龄不足五年的、有压锭任务的困难企业下岗职工的分流问题。所需经费由政府、社会保险机构和企业各三分之一的办法筹集，待其达到法定退休年龄时，由社会保险机构全部承担。
三年内对有压锭任务的纺纱和织布工种中，工龄满20年以上，距国家规定退休年龄不足十年、技能单一、再就业确实困难的下岗职工，实行提前退休。退休金要适当降低标准，所需养老金由社会保险机构承担。
十、要充分利用国家及财政、税务、银行、工商、土地等有关部门为下岗职工再就业制定的工商登记、税费减免、资金支持的优惠政策。纺织行业主管部门要积极协调、争取政策，劳动部门要督促检查相关政策的落实。



1998年2月5日